Для того, чтобы определить насколько правомерно решение налоговых органов по камеральной проверке в отношении проверяемой организации, в первую очередь нужно определить какие законодательством установлены сроки проведения камеральной налоговой проверки.
Сроки проведения камеральной налоговой проверки
Сроки проведения камеральной налоговой проверки ограничены тремя месяцами. При этом началом проверки считается день, который следует за датой представления отчета в ИФНС. Определить срок проверки можно так: если отчет в налоговую сдан 20 апреля 2017 года, то камеральная проверка может проводиться с 21 апреля по 20 июля 2017 года. Причем, если последний день проверки приходится на выходной или праздничный день, то крайний срок переносится на следующий рабочий день. Таким образом, если крайний срок пришелся, например, на 1 мая, то переносится он на ближайший рабочий день, то есть 5 мая.
Если в третьем месяце срока проверки соответствующее число определить нельзя, то закончится проверка в последний день третьего месяца.
Например, ИФНС получила декларацию от организации 31 августа 2017 года, то крайний срок должен приходиться на то же число, но через три месяца, то есть на 31 ноября 2017 года. Такой даты нет, а значить срок проведения камеральной проверки заканчивается 30 ноября 2017 года.
Исключения из определения срока проведения проверки не предусмотрены и тогда, когда организация сдала отчет или декларацию досрочно. Отчет срока налоговой проверки начинается со дня, следующего за датой поступления отчета в налоговую, независимо от того, какой срок подачи является крайним.
Камеральная проверка при подаче «уточненки»
Рассмотрим как определить срок камеральной проверки если организация в ходе проверки декларации подала по ней же уточненную декларацию. Правило трехмесячной проверки действует как для первичной, так и для уточненной отчетности. При подачи уточненной декларации, налоговая останавливает камеральную проверку по первичной и приступает к проверке «уточненки».
Соответственно, с подачей уточненной декларации срок проверки первичной заканчивается в этот же день. А следующий день является датой начала новой проверки.
Конечно, данное правило не работает, если к тому времени, как организация подала уточненную декларацию, налоговая уже проверила первичную и составила соответствующий акт. В этом случае сначала буде вынесено решение по первой отчетности, а затем по «уточненке».
Продление срока проверки
Нарушение срока камеральной проверки
Даже если налоговая инспекция нарушила срок проверки, но решение по ее итогам организации предоставила, отменить его уже нельзя. Для отмены решения ИФНС должна нарушить более значимые условия проведения проверки. Например, если налоговая не дает возможность организации принимать участие в рассмотрении материалов, а также представлять пояснения по ним. Решение также может быть отменено, если, например, нарушения налоговиков привели к неверному решению в отношении проверяющей организации. Но превышение срока проверки к нарушению отнести нельзя и отмена решения из-за этого невозможна.
Важно! Налоговая инспекция может по итогу камеральной проверки вынести решение в более поздний срок, чем установлен НК РФ. Такое решение отмене не подлежит.
Но это правило не касается запросу документов, необходимых для проверки. Если налоговая после трехмесячного срока потребует предоставить какие либо подтверждающие документы, то решение налоговиков по итогам проверки можно признать незаконным.
Как определить день представления декларации
Для того, чтобы точно определиться с датой начала и окончания камеральной налоговой проверки, нужно точно знать день подачи декларации.
Определяют день подачи декларации исходя из способа, которым она была подана. Различают три способа:
- Лично в налоговую инспекцию. В этом случае дата представления считается дата фактической подачи декларации.
Важно! Подавая декларацию лично в налоговую инспекцию, проследите за тем, чтобы принимающий инспектор поставил отметку о принятии на вашем экземпляре. Такая отметка будет содержать дату получения инспекций отчета.
- Через ТКС в виде электронной отчетности. При оправке отчетов по каналам телекоммуникационной связи дата будет указана в квитанции о приеме, которую зафиксирует оператор.
- Почтой России. Несмотря на то, что последний день отправки отчета таким способом совпадает с крайним сроком представления декларации, инспекторы получат ее только через несколько дней. С даты получения письма налоговой и будет отсчитываться срок проверки в 3 месяца.
Для того, чтобы при отправлении отчета Почтой РФ организация точно могла определить дату получения декларации налоговым органом, письмо следует оформить должным образом. То есть отправлять отчет нужно ценным письмом, с описью вложенных документов и уведомлением о вручении. Тогда организация будет точно знать дату получения налоговой декларации.
Акт проведения камеральной проверки
В настоящее время каждый отчет и декларация, подаваемые в налоговую подлежат камеральной налоговой проверке. Если организация не получила никаких уведомлений о результате проверки, это не означает, что проверка не была проведена.
От того ка прошла камеральная проверка налоговыми органами зависит ее результат. Если при проведении проверки ИФНС нарушений не выявила, то оформлять каким то образом свое решение налоговики не будут. То есть, налоговые органы не обязаны уведомлять организацию о том, что проверка прошла успешно. Соответственно, если по прошествии установленного законодательством срока компания не получила акт камеральной проверки, это означает только одно, что нарушения в ходе проверки выявлены не были. Но исключения из такого правила все же есть. При подаче декларации по НДС на возмещение налога, налоговики обязаны сообщать о любом результате камералки. Для этого в семидневный срок ИФНС направляет в организацию уведомление о результате проверки.
Если организация с вынесенным налоговыми органами решением не согласна, она вправе написать в инспекцию возражение, либо обжаловать решение налоговой в УФНС или суде.
Законодательная база
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: По итогам камеральной проверки налоговая прислала в адрес нашей организации акт о нарушении, по которому мы занизили сумму налога. В акте указан срок проведения проверки, значительно превышающий 3 месяца. Может ли наша организация обжаловать такое решение налоговой?
Ответ: Если Ваша организация действительно занизила налог к уплате, обжаловать решение налоговой, основываясь только на превышении срока проверки не получится. Если Вы не согласны с решением, озвученном в акте проверки, Вы можете написать возражение в налоговую.
Одним из видов налогового контроля является камеральная проверка, проведение которой регламентируется ст. 88 НК РФ . Проводится проверка без участия налогоплательщика, проверяются те документы, которые он представил, и налогоплательщик может даже не знать о проводимой проверке. В то же время, если обнаружены ошибки в поданной отчетности, налоговый орган обязан об этом сообщить.
Правила проведения проверки
После того, как налогоплательщик предоставил установленную отчётность, начинает течение срок камеральной проверки - 3 месяца. При этом официального решения для проведения проверки не требуется, уведомление о проведении проверки налогоплательщику не направляется.
Если ошибок не выявлено, то налогоплательщику документы не направляются. Если же выявлены ошибки, то направляется требование о представлении пояснений или внесении исправлений.
Функция камеральной проверки - не просто проверка правильности уплаты налога, но и анализ информации. Детально правила проверки и регламент взаимодействия установлены Письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок" (далее — Рекомендации).
Так, если есть основания полагать, что налогоплательщик не уплачивает налог в полном объеме, а в рамках камеральной проверки невозможно проверить это в силу ограничений, установленных НК РФ, то данные вносятся в информационные ресурсы для планирования проведения выездных налоговых проверок (п. 1.13 Рекомендаций).
Если отчетность не представлена
Особенность в том, что камеральная налоговая проверка проводится только на основании документов, которые представлены в налоговый орган. Но если отчетности нет, можно ли провести камеральную проверку? Дело в том, что при камеральной проверке проверяют, в том числе, и предоставление отчётности. В базе налогового органа указано, в какие сроки и какая отчетность должна быть представлена каждым налогоплательщиком.
Что проверяют при камеральной налоговой проверке
Прежде всего вводятся данные и проводится автоматический контроль показателей. Кроме того, сопоставляются показатели текущей отчетности:
- с показателями отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;
- с показателями отчетности по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью.
Также проверяется достоверность на основании всей имеющейся информации, проводится анализ налоговой нагрузки, выручки, рентабельности, показатели сравниваются с показателями по аналогичным налогоплательщикам и с показателями, средними по отрасли, в случае значительного отклонения устанавливается причина расхождений.
Если обнаружены противоречия или ошибки, то направление требования о представлении пояснений является обязанностью налоговиков (п. 3 ст. 88 НК РФ).
При этом налогоплательщик вправе представить документы, которые подтверждают правильность составления отчетности (п. 4 ст. 88 НК РФ). Надо отметить, что, даже если налогоплательщик уверен в правильности своих данных или считает, что подавать пояснения не обязан, это надо сделать, так как в противном случае может быть применен штраф в размере 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Например, несмотря на то, что индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, налоговый орган вправе провести проверку представленной отчётности, и отказ ответить на пояснения и представить документы может повлечь негативные последствия.
Если представлена уточненная декларация
Налогоплательщик вправе, руководствуясь ст. 81 НК РФ , подать декларацию, в которой налоговые обязательства могут быть как увеличены, так и уменьшены. Это может быть уменьшение налога из бюджета в связи с применением налоговых вычетов или увеличением расходов. Может быть исправление ошибок и уменьшение вычетов, соответственно, увеличение суммы, уплачиваемой в бюджет. Ограничение на подачу уточнённых деклараций НК РФ не устанавливает, как и количество уточненных деклараций за один период.
Но надо учитывать, что после подачи каждой уточнённой декларации вновь начинается отсчет периода для камеральной проверки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
При проведении выездной налоговой проверки достаточно часто организации и ИП подают уточненки, корректируя выявленные налоговым органом ошибки или, наоборот, намереваясь учесть расходы и вычеты, которые ранее не были учтены. В этом случае декларация проверяется в рамках выездной проверки, и результат проверки оформляется также в рамках выездной проверки (п. 3.5 Рекомендаций). Исключение - если в декларации заявлено о возмещении НДС или акциза.
Практикующий бухгалтер
Причины и сроки приостановления
или продления проверки
Чтобы собрать больше доказательств нарушений, инспекторы вправе приостановить проверку или продлить ее срок. Практика показывает, что продление и приостановка проверки вызывают у компаний вопросы. Например, вправе ли налоговики приостановить «камералку»? Можно ли в это время допрашивать свидетелей? Нужно ли выполнять требование о представлении документов, если проверка приостановлена?
Чтобы избежать дальнейших разногласий по данному вопросу, ФНС России в своем письме от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 (Минфин России высказал аналогичное мнение в письме от 19.06.2012 № 03-02-08/52) уточнила дату начала камеральной проверки – это день подачи декларации или расчета, так как декларацию налоговики могут получить и по почте, а срок окончания не может превышать 3 месяцев с даты подачи и не зависит от способа получения налоговиками данной декларации.
ПОЗИЦИЯ СУДА
Инспекторы могут продлить выездную проверку, если для ее проведения нужно исследовать большое число документов.
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.08.2013 № 03АП-3698/13 .
Налоговики вправе приостановить уже продленную проверку
Продлить двухмесячный срок проверки проверяющие могут на основании п. 6 ст. 89 НК РФ. На данный момент выездные проверки проводятся налоговыми органами нечасто из-за возросшего количества налогоплательщиков, и поэтому проводятся по определенным показателям (например, когда налоговики уверены, что они смогут взыскать в бюджет достаточно денежных средств, чтобы «окупить» проведение проверки). В выборе налогоплательщиков для проведения выездной проверки налоговики руководствуются приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ . В разделе 4 данной концепции приведены аналитические данные, на основании которых организация или ИП на УСН может предположить, что ей следует готовиться к выездной проверке.
Итак, сначала руководство налоговой инспекции принимает решение о проведении выездной налоговой проверки, потом имеет право продлить срок этой проверки с 2 месяцев до 4 или даже 6. При этом и в 2-месячный срок, и после ее продления руководство налоговой инспекции на основании п. 9 ст. 89 НК РФ имеет право приостановить выездную проверку на основании:
- необходимости получения дополнительных документов или информации, перечисленных в ст. 93.1 НК РФ по конкретной сделке (данное основание действует только один раз на одного контрагента, у которого необходимо получить документы);
- необходимости получения информации от госорганов иностранных держав по международным договорам РФ;
- необходимости проведения экспертизы;
- необходимости перевода на русский язык документов, которые налогоплательщик представил на иностранном языке.
Приостанавливать проверку налоговики имеют право несколько раз, оформляя это соответствующим решением, но общий срок таких приостановок не может быть больше шести месяцев, кроме подпункта с иностранными госорганами. По данному основанию срок приостановления налоговики могут продлить еще на три месяца.
Когда проверка приостанавливается, то, согласно п. 9 ст. 89 НК РФ, и требование проверяющих по представлению им документов налогоплательщика приостанавливается, при этом налоговики обязаны покинуть территорию проверяемой организации и вернуть все документы – подлинники, которые были ранее представлены по их требованию налогоплательщиком (за исключением документов, которые налоговики сами изъяли в процессе проверки).
В случае же простого продления срока проверки сама проверка не останавливается, а просто удлиняется.
ПОЗИЦИЯ СУДА
Сам по себе тот факт, что инспекторы вынесли решение по результатам проверки с опозданием, не означает, что они нарушили права налогоплательщика.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.2008 № Ф08-7602/2008 .
Из-за самовольного продления проверки отменить решение по ней не удастся
Основания для продления проверки приведены в приложении № 4 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ . Итак, продлить срок проверки налоговики могут, если:
- они проверяют налогоплательщика из категории крупнейших;
- выездная проверка уже идет, но получена дополнительная информация от полиции или из других госорганов о налоговом нарушении, совершенном данным налогоплательщиком;
- форс-мажорные обстоятельства (территория налогоплательщика подверглась затоплению, пожару или другому бедствию);
- наличие у проверяемой организации обособленных подразделений, причем если этих подразделений от 4 до 10, то срок проверки увеличивается до 4 месяцев, если же их 10 и более – до 6 месяцев. Если же их менее 4, но они настолько крупны, что их доля налогов в налоговой нагрузке в целом по налогоплательщику составляет не менее 50%, а их имущество составляет также не менее 50% от общего имущества организации, то проверку также продлят до 4 месяцев;
- налогоплательщик не представил документы на проверку в требуемый по п. 3 ст. 93 НК РФ 10-дневный срок;
- иные обстоятельства – данный пункт показывает, что перечень не закрытый, и проверку могут продлить, например, из-за большого документооборота фирмы, большого количества проверяемых налогов (сплошная проверка), если фирма осуществляет несколько видов деятельности, использует сложные технологические процессы или имеет слишком большую организационную структуру и т. д.
Так что найти основание для продления проверки налоговикам не составит труда, а значит, и отменить решение по данной проверке будет нельзя, что и подтверждают практически все суды. Например:
| Судебная практика | Решение суда |
|---|---|
| ФАС Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 17.03.2010 № А75-9464/2009 |
признал законным продление проверки по ряду обстоятельств |
| ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 03.11.2010 № А42-10898/2009 |
продлил проверку из-за большого объема представленных документов |
| ФАС Поволжского округа в постановлении от 23.12.2010 № А57-6890/2010 |
обосновал продление проверки сложным технологическим процессом производства аккумуляторов |
| от 03.08.2010 № Ф09-5923/10-СЗ |
признал продление проверки законным из-за большой сети контрагентов |
| ФАС Уральского округа в постановлении от 25.10.2011 № Ф09-6768/11 |
решил, что раз проведение выездной проверки не мешало хозяйственной деятельности предприятия, то и не так важно, в какой срок ее провели |
Правда, есть исключения, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2009 № А32-4454/2009-3/50 , который не признал законным продление проверки до 4 месяцев налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения «доходы». Данный налогоплательщик представил на проверку документы о своих доходах, но отказался представить налоговикам документы, подтверждающие его расходы. Суд признал его правоту, так как у «упрощенца» с этим объектом налогообложения нет обязанности вести учет своих расходов, а представление документов по доходам обеспечивало проверяющих полной картиной для проведения проверки.
ПОЗИЦИЯ СУДА
Представление запрошенных документов в день возобновления выездной проверки исключает налоговое правонарушение компании и ответственность за несвоевременное исполнение требования.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2013 № А12-31579/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.11.2013 № ВАС-15809/13).
Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки
Проверка приостанавливается с указанной в решении налоговых органов о приостановлении проверки даты, а продолжается с даты, назначенной в решении о продолжении проверки. Решение о приостановлении принимает руководитель (его заместитель) налоговой инспекции по месту регистрации проверяемой организации или по месту жительства ИП. Форма этого решения приведена в приложении № 5 к приказу № ММВ-7-2/189@.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Необоснованное затягивание сроков приостановления выездной проверки может привести к отмене решения налогового органа, вынесенного по результатам такой проверки.
Допрос свидетеля во время приостановления проверки не поможет оспорить решение
На основании п. 1 ст. 90 НК РФ налоговики имеют право по интересующим проверяющих обстоятельствам под протокол допросить любого человека в качестве свидетеля как в стенах налоговой инспекции, так и по месту его нахождения в соответствии с п. 4 ст. 90 НК РФ и на основании решения налогового органа. Форма этого протокола приведена в приложении № 11 к приказу № ММВ-7-2/189@ . Исключением согласно п. 2 ст. 90 НК РФ являются малолетние дети и представители профессий, которые обязаны сохранять тайну по информации, полученной ими в ходе выполнения их профессиональных обязанностей (аудитор, адвокат).
Проведение допроса свидетелей осуществляется в ходе проведения выездной проверки, но бывают случаи, когда свидетеля вызывают на допрос еще в момент проведения проверки, а к моменту, когда свидетель является на допрос, уже вступает в силу решение о приостановке проведения проверки. Будет ли такой допрос законным?
Позиция Минфина России (письмо от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11) и позиция ФНС России (письмо от 13.09.2012 № АС-4-2/15309) совпадает по этому вопросу. Они считают, что согласно п. 9 ст. 89 НК РФ при приостановке проверки налоговики не имеют права осуществлять свои действия на территории проверяемого налогоплательщика. Но допрос свидетеля можно провести и в стенах налоговой инспекции, и у него дома (нужно только взять на это письменное согласие как у свидетеля, так и у лиц, с ним проживающих).
Чаще всего суды согласны с этой позицией. Решения судов приведены в таблице 1.
Таблица 1.
| № | Наименование суда | Дата и номер постановления | Примечание |
|---|---|---|---|
| 1 | ФАС Дальневосточного округа | 20.03.2009 № Ф03-711/2009 | Свою позицию Минфин России в письме от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11 подкрепляет именно этими решениями |
| 2 | 12.01.2010 № АЗЗ-16826/2008 | ||
| 3 | ФАС Волго-Вятского округа | 12.10.2011 № А29-8923/2010 | |
| 4 | ФАС Волго-Вятского округа | 05.03.2012 № А29-1341/2011 | |
| 5 | ФАС Восточно-Сибирского округа | 05.05.2012 № А19-8142/2011 | Суд признал законным допросы свидетелей, полученных в результате проверки других организаций |
| 6 | ФАС Северо-Западного округа | 20.06.2012 № А05-9429/2011 | Суд не нашел в ст. 90 НК РФ информации, что допрос свидетеля может быть осуществлен только в период проведения проверки |
| 7 | ФАС Уральского округа | 16.10.2012 № Ф09-9504/12 | Поддержал налоговиков |
Но есть и другая точка зрения, которая приведена в таблице 2.
Таблица 2.
| № | Наименование суда | Дата и номер постановления | Примечание |
|---|---|---|---|
| 1 | ФАС Поволжского округа | 29.07.2010 № А65-23705/2009 |
Определением ВАС РФ от 14.02.2011 № ВАС-15622/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра отказано |
| 2 | ФАС Восточно-Сибирского округа | 24.08.2010 № А78-8715/2009 |
Данные суды считают, что на период приостановки проверки налоговики могут только осуществлять действия в соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ – требовать документы и ждать их, а допрос свидетелей в этот пункт не входит |
| 3 | ФАС Московского округа | 06.07.2011 № А40-98225/2010 |
Итак, как мы видим, у судов нет однозначной позиции по данному вопросу, но рассчитывать, что допрос свидетеля во время приостановки проверки может дать налогоплательщику право на обжалование штрафных санкций налоговиков, не стоит.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Во время приостановления проверки допрашивать свидетелей могут только инспекторы, включенные в рабочую группу.
Компания представила в инспекцию истребованные документы в день возобновления проверки
В соответствии со ст. 93 НК РФ налоговики имеют право требовать документы, которые с точки зрения налоговиков им необходимы для проверки.
Для этого проверяющие направляют требование о представлении документов налогоплательщику лично, почтой или по каналам телекоммуникационной связи. Требуемые документы в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ в виде заверенных (не обязательно нотариально) копий должны быть представлены лично (либо через представителя, заказным письмом или в электронной форме) в течение 10 дней с даты получения требования. Если истребованные документы не могут быть представлены в установленный п. 3 ст. 93 НК РФ срок, налогоплательщик должен в течение следующего дня после получения требования уведомить налоговиков о причинах, по которым невозможно уложиться в данный срок. В ответ на это руководитель налоговой инспекции в двухдневный срок с момента получения письма налогоплательщика принимает решение: продлить или отказать.
Если налогоплательщик не представит налоговикам документы (откажется или представит позже указанного срока), то согласно п. 4 ст. 93 НК РФ за это налоговое нарушение проверяющие имеют право изъять требуемые документы (выемка – ст. 94 НК РФ) или оштрафовать налогоплательщика по п. 1 ст. 126 НК РФ из расчета 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Пример 2.
Налоговики во время осуществления выездной проверки ООО «Традиции качества» предъявили требование о передаче им документов 16.09.2011.
20.09.2011 руководство налоговой инспекции по просьбе налогоплательщика продлило срок для передачи документов до 07.10.2011.
23.09.2011 налоговики приостановили проверку и возобновили ее 02.11.2011.
02.11.2011 ООО «Традиции качества» передало налоговикам требуемые документы в полном объеме.
Налоговики решили оштрафовать фирму в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за нарушение сроков представления документов.
ФАС Московского округа в своем постановлении от 29.11.2012 № А40-54948/2012 пришел к выводу, что налоговая ответственность в виде штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ к данной организации применяться не может, т. к. то, что документы не были переданы в период, когда проверка не велась, не является правонарушением, а вот требование данных документов в этот период как раз нарушает п. 9 ст. 89 НК РФ и права налогоплательщика.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Факты нарушения сроков приостановления выездной проверки хотя и устанавливаются судами, но, как правило, не рассматриваются в качестве достаточных оснований для признания недействительным решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки.
Инспекторы одновременно вручили организации требование о представлении документов и решение о приостановлении выездной проверки
Бывают случаи, когда налоговики одновременно вручают требование о представлении документов и решение о приостановке выездной проверки.
Пример 3.
В ООО «Фэлтон» налоговики осуществляют выездную налоговую проверку. Руководитель налоговой службы 14.09.2015 подписал требование о представлении документов в ходе проверки, а 15.09.2015 – решение о приостановлении налоговой проверки с 15.09.2015. Оба решения проверяющий инспектор вручил лично директору ООО «Фэлтон» 16.09.2015.
Так как согласно п. 9 ст. 89 НК РФ во время приостановления выездной налоговой проверки все действия налоговиков должны быть приостановлены, то вручение налоговиками требования о предъявлении документов в этот момент является незаконным и, соответственно, данное требование можно не исполнять.
Но есть нюанс – это даты, так как решение о приостановке начинает действовать с указанной в решении даты, а требование о представлении документов согласно п. 1 ст. 93 НК РФ – с даты получения этого требования. В нашем случае, хотя решения руководством были подписаны в разные дни, но сначала начало действовать решение о приостановке проверки, и получается, что требование о представлении документов стало действовать тогда, когда налоговики уже не имели права истребовать документы.
Аналогичные ситуации были рассмотрены судами, которые также решили, что требование о документах стало действовать уже после решения о приостановке, и поэтому были приняты решения в пользу налогоплательщиков. Однако не стоит забывать, что суды могут решить и по-другому (см., например, постановление ФАС Московского округа от 29.11.2012 № А40-54948/2012 , постановление ФАС Московского округа от 14.02.2013 . Кроме того, на это обратил внимание Пленум ВАС РФ в п. 26 своего постановления от 30.07.2013 № 57 .
Как видите, на этих примерах мы в очередной раз смогли убедиться, что не стоит бояться обращаться в суд, когда ваши права как налогоплательщика ущемляют правоохранительные органы.
Срок проведения камеральной налоговой проверки , аналогично сроку проведения выездных проверочных мероприятий, установлен НК РФ. Рассмотрим, каковы предельные сроки проведения проверочных действий, в каких случаях они могут быть продлены и приостановлены.
Сколько длится выездная налоговая проверка?
Предельный срок рассматриваемых проверочных действий – 2 месяца (п. 6 ст. 89 НК РФ). Однако это лишь общее правило, из которого имеются исключения. В частности, филиалы и представительства фирмы могут проверяться не дольше месяца.
Проверка начинается с момента вынесения руководителем ФНС (его замом) решения. Например, если решение вынесено 7 февраля, то проверка, по общему правилу, не может продолжаться после 7 апреля.
Оканчиваются проверочные мероприятия составлением справки. Она заполняется в последний день срока оценки правильности исчисления и уплаты фирмой налогов (п. 15 ст. 89 НК РФ).
Двухмесячный срок может продляться и приостанавливаться. Разберем эти вопросы подробнее.
Возможно ли продление срока выездной проверки? Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 6 месяцев, либо одного года?
Правило о двухмесячном сроке может быть изменено, поскольку п. 6 ст. 89 НК РФ предоставляет ФНС возможность увеличить его путем продления. Первое продление увеличивает срок на 2 месяца, а второе – еще на два.
Повторное продление возможно только в исключительных случаях, которые ФНС необходимо обосновать. Таким образом, максимальный срок выездных мероприятий путем продления может быть увеличен до полугода.
Сроки не могут продлятся произвольно, этому должно быть дано обоснование со стороны ФНС. Основания для продления срока, и процедура отражены в Приложении № 4 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
Проверка продлевается, если:
- Налогоплательщик относится к категории крупнейших.
- Если в ФНС поступили сведения о нарушении требований законодательства проверяемым юр. лицом, а их проверка требует дополнительных временных затрат.
- Возникли чрезвычайные обстоятельства на территории проверяемого, в частности, пожар, потоп.
- В составе проверяемой фирмы имеются обособленные подразделения.
- Запрашиваемые документы не предоставляются проверяемой организацией.
Данный перечень оснований не является исчерпывающим. В частности, продление срока может быть мотивировано значительным объемом документации, которую необходимо изучить, большим количеством видов налогов, уплачиваемых фирмой, существенным разнообразием видов деятельности, которыми занимается проверяемое юридическое лицо.
Часто задается вопрос, какой предельный срок проверочных мероприятий? Такой срок составляет 1 год (полгода — максимальный срок с учетом продления, плюс полгода — с учетом максимально возможного приостановления).
Как продляется срок проведения выездной налоговой проверки?
Решение может быть принято руководителем или замом руководителя ФНС, вышестоящего проверяющей инспекции. В некоторых случаях, решение принимается исключительно руководителем ФНС России (его замом). В п. 3 Оснований, приведенных в Приложении № 4 к Приказу № ММВ-7-2/189@ содержатся основания для продления проверочных мероприятий высшими должностными лицами ФНС.
Они выносят соответствующее решение, если:
- Требуется продлить проверку, которая проводится региональной ФНС.
- Проводится межрегиональная проверка.
- Проверка осуществляется ФНС России.
Форма решения утверждена на законодательном уровне, однако она необязательна к применению, соответственно, данный документы может быть составлен по произвольному шаблону, а неиспользование утвержденной формы не является нарушением законодательства.
Приостановление срока выездной проверки
Как уже упоминалось, сотрудники ФНС вправе приостановить проверочные мероприятия (п. 9 ст. 89 НК РФ). Течение срока останавливается на период от одного дня до полугода, но не более, поскольку более длительное приостановление срока законом не предусмотрено.
При приостановлении проверочных мероприятий, должностные лица ФНС обязаны покинуть территорию проверяемого, прекратить истребование документов, вернуть истребованные ранее документы до окончания срока приостановления. Требование о возвращении документов не касается бумаг, изъятых во время выемки.
В период приостановления проверочных действий ФНС имеет право истребовать сведения у контрагентов проверяемого юридического лица (ст. 93.1 НК РФ), вызывать сотрудников организации для дачи пояснений, допрашивать свидетелей на территории ФНС (прямого запрета на это нет).
Проверка приостанавливается лишь при наличии оснований для этого, к которым в п. 9 ст. 89 НК РФ отнесены:
- Необходимость проведения экспертизы.
- Направление запроса в иностранные гос. органы.
- Перевод иностранных документов юридического лица.
- Истребование сведений и документов у контрагентов.
Напоминаем, что срок приостановления проверочных действий не может длиться более полугода. При этом, приостановление может производиться неоднократно.
Каков срок проведения камеральной налоговой проверки?
В п. 2 ст. 88 НК РФ закреплено, что камеральные проверочные мероприятия не могут продолжаться более 3 месяцев. Данный срок начинает течение после получение ФНС декларации налогоплательщика. При этом, если налоговый орган не сразу приступил к проверке документов, срок не приостанавливается.
Камеральные проверочные действия, в отличие от выездных, не могут ни приостанавливаться, ни продлеваться.
Например, декларация поступила в налоговый орган 1 июня 2017 года. Это значит, что максимальный срок камеральной проверки – до 1 сентября 2017 года.
Нарушение 3-месячного срока не влечет безусловного признания действий ФНС незаконными, поскольку такое нарушение не признается существенным.
Таким образом, НК РФ предусматривает различные сроки для проведения проверок, которые в некоторых случаях могут продлеваться, либо приостанавливаться.
После сдачи налоговой отчетности в ФНС стартует этап проверки, в течение которой инспекция определяет достоверность информации, правильность подсчетов. Этот процесс носит название – камеральная проверка. Сроки проведения 2019 года отличаются от прошлогодних.
Что такое камеральная проверка
Процедура проводится непосредственно в налоговом органе.
Предметом проверки считаются декларации, и другие налоговые бумаги.
Субъектом, подающим декларацию возможны, как организация, так и физ. лицо.
Отчетный период – год, за который оформлена декларация.
Дата начала мероприятия – следующие рабочие сутки после сдачи пакета документов в ФНС.
Как проходит проверка
Требования к проведению камеральной проверки в налоговых организациях определяет ст. 88 НК РФ
И проходит она в несколько этапов:
- налогоплательщик определяет пакет документов в налоговый орган;
- инспектор заносит цифры из декларации в электронную базу ФНС;
- программа обрабатывает данные, сверяет цифры, выверяет расчеты, подводит итоги;
- если нет замечаний – то камеральная проверка считается успешно завершенной
- если система выявила расхождения или недостаток информации, то инспекторы уполномочены запросить дополнительную информацию - уточненную налоговую декларацию. Если обновленные цифры неудовлетворительны, то налоговики инициируют углубленную камеральную проверку.
Изменения в законодательстве касаемо налогов
С 2019 года введены два главных новшества:
- повышение НДС с 18 до 20%, льготные ставки по налогу остались неизменными;
- сокращение срока камеральной проверки документов в налоговых органах.
Время сверки по законодательству
На основании поправок в Налоговом кодексе от 03.08.2018 № 302-ФЗ, срок проведения камеральной проверки в 2019 году снижен теперь с трех, до двух месяцев.
Начало срока мероприятия начинает отсчет с завтрашнего дня, после регистрации документов в ФНС (п. 2 ст. 88, п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Декларацию в налоговый орган возможно выслать через почту РФ. Срок проверки в этом случае исчисляется с завтрашнего дня, после прибытия декларации в инспекцию.
Если срок истекает в выходной/праздничный день, то по факту сверка заканчивается в первый будний день после (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
(Например, декларация подана.1.03, два месяца проверки истекают 1.05, но это праздничный день, значит, о результате будет обвялено не позднее 2 или 3.05. В зависимости от количества выходных дней, установленных Правительством на майские праздники соответствующего года).
Когда же срок оканчивается в день месяца, которого нет в календаре то решение по результатам выносится в последний день текущего месяца.
(например, декларация подана 31.03, то окончание проверки состоится не позднее 30.06.).
Если обнаружены ошибки или расхождения в цифрах, то процедура может быть продлена до 3-х месяцев, без уведомления налогоплательщика.
При необходимости подачи уточненной декларации, срок проверки предыдущей обнуляется, проверка запускается снова. (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Как обстоят дела с проверкой на самом деле
Сколько длится камеральная налоговая проверка в 2019 году на практике?
По возможности продления срока или преждевременного окончания в законе оговорок не предусмотрено.
Но в судебном порядке задержки сроков выше установленного не определены, как нарушения.
Результаты могут быть озвучены и раньше срока. На продолжительность косвенно влияют:
- объемы проверки, например, когда проверяются декларации сразу за три года;
- отсутствие ошибок в заполнении;
- а также программа лояльности к добросовестным налогоплательщикам.
Как отследить процесс камеральной проверки
В настоящее время объем проверяемой документации вырос, в частности от физ. лиц, которым положено возмещение подоходного налога, в рамках предусмотренных законодательством.
Для облегчения получения информации о ходе проверки, разработана электронная система ФНС. Любой желающий теперь имеет возможность зарегистрироваться в электронной базе налоговиков. При обращении в налоговую, на основании паспорта и ИНН инспектор зарегистрирует в системе и выдаст временный пароль к личному кабинету налогоплательщика, который в дальнейшем, самостоятельно необходимо поменять на постоянный.
Чтобы проверить статус декларации, нужно в личном кабинете открыть вкладку «Статус проверки 3НДФЛ» там можно найти данные о номере декларации, дате ее подачи и ходе проверки. По окончании будет соответствующая запись.