Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Налоговый учет в банке основывается на:
данных первичных учетных документов;
данных аналитических и синтетических регистров налогового учета;
данных бухгалтерского учета;
данных расчетов налоговой базы.
Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета
§синтетические налоговые регистры (СНР);
§аналитические налоговые регистры (АНР);
§регистры учета состояния объекта (РУСО);
§справки ответственных исполнителей (СОИ).
Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цели аналитического учета:
полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;
проконтролировать их по существу и форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.
Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.
Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.
При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов
ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще
распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго
порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.
При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.
Теперь рассмотрим мемориальные ордера.
Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом. Составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером.
Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах. Мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа: "МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР";
номер мемориального ордера;
наименование плательщика;
номер счета плательщика;
наименование получателя средств;
номер счета получателя средств;
учётный номер налогоплательщика;
наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика;
наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств;
назначение платежа;
сумму платежа ("Сумма в национальной валюте", "Сумма в иностранной валюте", "Сумма прописью в национальной валюте");
код иностранной валюты;
курс иностранной валюты;
вид операции;
код платежа в бюджет;
Порядок нумерации мемориальных ордеров устанавливается банком самостоятельно.
Зачастую мемориальный ордер используется для списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный учётный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных номерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный учётный документ.
Образец этого документа можно посмотреть в приложении 2.
10.5. Учет расчетов банка с бюджетом
Банки, как и любые коммерческие организации, являются плательщиками налогов, под которыми понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации в форме отчуждения принадлежащих ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Основными видами федеральных налогов, уплачиваемых банками, являются:
1) налог на прибыль;
2) налог на добавочную стоимость;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог.
Налог на прибыль банков установлен главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок определения доходов и расходов банков в целях определения налога на прибыль регулируется следующими статьями НК РФ:
№290 «Особенности определения доходов банков»; №291 «Особенности определения расходов банков»; №292 «Расходы на формирование резервов банков»;
№266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам».
Объектом налогообложения признается прибыль банка, т. е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога 24%.
Для учета расчетов по налогу на прибыль предназначены счета №60301 (пассивный), №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета №60301 проводятся суммы начисленных подлежащих к уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами учета расходов, использования прибыли, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.
Например, начисляется налог на прибыль:
Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т сч. 60301 По дебету счета №60301:
– суммы уплаченных банком налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данном банке;
– суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) в бюджет.
По дебету счета №60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета №60302 проводятся:
– суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
– суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.
Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, в соответствии с которой этот налог выплачивается банками с определенных сделок. Это относится к лизинговым, депозитарным, арендным операциям, операциям по инкассации, с драгоценными камнями и металлами и др.
В то же время освобождаются от налогообложения банковские операции по:
– привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
– размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
– открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц;
– осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
– кассовому обслуживанию организаций и физических лиц;
– купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
– оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала и др.
Для учета сумм налога на добавленную стоимость, полученного банком по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), используются счета №60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» и №60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».
По кредиту счета №60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и другими счетами.
Например, начислен налог на добавленную стоимость, полученный от клиентов по облагаемым операциям:
Д-т корреспондентского счета, расчетных счетов клиентов и др. К-т сч. 60309
По дебету счета №60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и др.
По кредиту счета №60310 списываются:
– суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога в корреспонденции со счетом №60309;
– суммы, относимые на расходы;
– суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам
Например, учитывается сумма налога на добавленную стоимость, включаемая в себестоимость банковских услуг:
Д-т сч. 70601 К-т сч. 60310
Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Начисление этого налога осуществляется следующими записями на счетах:
Д-т сч. 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
Единый социальный налог установлен главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Для учета этого налога предусмотрены парные счета № 60301 (пассивный) и №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета №60303 проводятся суммы начислений в пользу внебюджетных фондов в корреспонденции со счетами учета расчетов с работниками по оплате труда, учета расчетов.
Например, начисляются средства для перечисления в государственные внебюджетные фонды на сумму заработной платы:
Д-т сч. 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
По дебету счета №60301 проводятся суммы, перечисленные внебюджетным фондам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или счетами внебюджетных фондов, если их счета ведутся в банке.
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка с бюджетом
Общая цель аудита финансовых результатов банка состоит в том, чтобы подтвердить данные по доходам, расходам и полученной за отчетный период прибыли.
Основными задачами аудита финансовых результатов является проверка:
– доходов и расходов отчетного и будущих периодов;
– правильности формирования финансовых результатов банка. Источниками аудита являются:
– учредительные документы;
– отчет о прибылях и убытках;
– положения о распределении прибыли;
– решения руководства банка;
– баланс;
– регистры аналитического и синтетического учета;
– выписки из счетов №705, 706, 613, 614, №707, 708;
– первичные документы;
– учетная политика;
– материалы внутреннего контроля и т. д.
В процессе аудита финансовых результатов необходимо осуществить:
1) проверку учетной политики банка по вопросам учета финансовых результатов;
2) ознакомление с документами внурибанковского контроля финансовых результатов
в отчетном периоде;
3) анализ правомерности отражения операций на счетах учета финансовых результа-
4) проверку достоверности аналитического учета доходов и расходов в отчетном пери-
5) проверку правильности отнесения и своевременности списания доходов и расходов будущих периодов;
6) сверку данных отчета о прибылях и убытках с данными лицевых счетов;
7) проверку правильности отражения в учете нераспределенной прибыли по истечении года и своевременность закрытия счета №705 и т. д.
В ходе проверки аудитору следует обратить особое внимание на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета финансовых результатов:
– неправильное отнесение доходов и расходов будущих периодов по статьям (символам схемы аналитического и синтетического учета);
– не ведется аналитический учет по счетам №61303, и 61404 по каждому договору в разрезе каждого вида доходов и расходов;
– периодичность списания доходов и расходов отчетного периода на финансовые результаты не соответствует периодичности, установленной в учетной политике банка;
– в документах внутреннего контроля не вскрываются причины ошибок в учете и не указываются виновные должностные лица;
– нарушаются требования дополнительного контроля (отсутствие в учетной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля, совершение учетными работниками записей в лицевых счетах без проверки оформленного документа специально выделенным сотрудником-контролером) и т. д.
При проведении аудита формирования и использования фондов банка необходимо иметь в виду, что различные фонды и добавочный капитал, формируемые банком, соста-
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
вляют его собственный капитал, от величины которого во многом зависит успешная работа банка.
Основными задачами аудита фондов и добавочного капитала банка являются проверки создания и использования:
1) добавочного капитала;
2) резервного фонда;
3) нераспределённой прибыли. Источниками аудита могут служить:
– учредительные документы банка;
– положения о фондах, утвержденные в порядке, установленном уставом банка;
– учетная политика;
– решения органов управления банком об использовании средств фондов;
– отчетность банка;
– данные синтетического и аналитического учета;
– выписки со счетов №106 и 107;
– первичные документы и др.
В процессе аудита добавочного капитала и фондов необходимо осуществить:
1) проверку правильности формирования и использования добавочного капитала,
резервного фонда, фондов накопления, фондов специального назначения и других фондов банка в соответствии с законодательством РФ;
2) анализ действующих внутрибанковских положений по формированию и использованию добавочного капитала и фондов, создаваемых банком из прибыли;
3) подтверждение правильности расчета собственного капитала банка;
4) проверку отражения в учетной политике банка порядка отражения в учете использования прибыли;
5) проверку бухгалтерских записей о движении добавочного капитала, резервного фонда и др.
В ходе аудиторской проверки особое внимание следует обратить на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета операций по созданию и использованию средств добавочного капитала и фондов банка:
– несоответствие величины резервного фонда уставу банка;
– отсутствие положений о порядке распределения прибыли банка на создание его фон-
– отсутствие учета выплаченных из фондов сумм работникам банка;
– нецелевое использование средств фондов;
– отсутствие первичных оправдательных документов по произведенным расходам и др. В ходе аудита финансовых результатов осуществляется проверка расчетов банка с бюджетом по налогам. Целью этой проверки является определение достоверности данных учета
и отчетности банка по начислению и уплате налогов.
Основными источниками аудита являются:
– учетная политика для целей налогообложения;
– учетные регистры по расчету налогов;
– выписки со счетов №60301, 60302, 60305, 60306, 60309, 60310;
– отчетность банка по налогам;
– первичная документация и др.
В ходе аудиторской проверки контролируется:
1) соответствие показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности банка;
2) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций, влияющих на формирование налоговой базы;
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
3) правильность применения цен на банковские услуги для целей налогообложения по различным сделкам;
4) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления суммы налогов, подлежащих уплате и т. д.
При аудите расчетов по налогу на прибыль проверяется:
– правильность отражения фактической прибыли на счетах бухгалтерского учета;
– обоснованность создания резерва по сомнительным долгам;
– обоснованность отражения в учете товарообменных операций;
– полнота отражения доходов банка от различных операций;
– правильность отражения доходов от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, и списания убытков прошлых лет и т. д.
В ходе аудита налога на добавленную стоимость контролируется:
– обеспечение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом;
– правильность включения налога, уплаченного при покупке основных средств;
– достоверность начисления налога по договорам арендной платы;
– своевременность проведенных платежей банка по данному налогу;
– безвозмездная передача имущества и услуг;
– товарообменные операции.
08.11.2011 12:10
Эта статья описывает важный, но достаточно редкий для участников сообщества 1С участок: бухгалтерский учет в банках. Исторически так сложилось, что он находится немного в стороне от главных направлений автоматизации, полезной литературы по методике внедрения продуктов 1С в банках мало. Цель данной статьи - заполнить этот пробел, помочь разработчикам, консультантам и руководителям проектов воспользоваться чужим опытом, чтобы провести свои проекты с максимальным успехом.
Наиболее массовым проектом на 1С является, как известно, внедрение на хозрасчетном предприятии. Здесь уже наработан огромный опыт, существует длительная и устойчивая традиция, масса специалистов находится, как говорится, «глубоко в теме». Поэтому статья построена на описании отличий одного учета от другого, разнице в методах внедрения, различные нюансы и т.п. Тем более что для этого есть все предпосылки.
Базовым отличием является то, что бухучет в банке регулируется Центральным банком, а не Министерством финансов. Основным документом является Положение Банка России от 26 марта 2007г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации» . Документ достаточно обширный, но, исходя из опыта внедрения, можно сделать два вывода:
1. Бухгалтерский учет в банке принципиально не отличается от учета на хозрасчетном предприятии.
2. Отличия обусловлены разными подходами двух ведомств к регулированию учета.
Поэтому при внедрении можно смело опираться на опыт предыдущих внедрений, но всегда нужно помнить, что в ключевых или затруднительных моментах обращение к нормативной базе (ПБУ и т.п.) может сыграть злую шутку со специалистом - в 302-П все может быть совсем иначе, даже наоборот.
План счетов и аналитический учет (субконто) . План счетов в местами довольно сильно отличается от минфиновского, но главное отличие все же не в этом. Принцип построения - трехуровневый. Первый и второй уровни чисто синтетические. Например счет верхнего уровня 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и его субсчета: 60311 и 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (это аналоги 60 и 62 хозрасчетных счетов), 60307 и 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (аналоги одного счета - 71) и т.д. Здесь все просто (пока). А вот третий уровень более интересен. Это, фактически, синтетический учет аналитики. Для каждого значения аналитики (субконто) открывается отдельный субсчет (он называется лицевой счет ). Разделения по видам субконто нет: если, к примеру, у одного поставщика есть только один договор, а другого - несколько, то для первого будет открыт один счет третьего уровня, а для второго - на каждый договор. При этом по коду счета сделать вывод о том, к какому виду субконто он привязан нельзя, связка должна быть где-то внутри программы.
Счет третьего уровня состоит из 20-ти знаков. 20-значные счета - это кирпичи, из которых построен учет. Если бухгалтер в банке произносит слово «счет», то он имеет ввиду именно 20-значный счет. Все отчеты (стандартные, нестандартные - любые) должны выводить информацию, в первую очередь, в 20-значных счетах; субконто и остальное - потом. Это очень важный момент, т.к. любая информация, какой бы значимой она ни была, будет считаться неполной, если в ней нет лицевых счетов соответствующих объектов учета.
Структура лицевого счета такова: NNNNNCCCхххххххххххх, где
- NNNNN - 5-значный счет верхнего уровня
- CCC - код валюты, в которой открыт лицевой счет (810 - рубли, 840 - USD и т.д.)
- хххххххххххх - остальное. Эта часть имеет свой специальный формат, но для бухучета он несущественен.
Да, у пятизначного счета нет специального признака «Валютный», его лицевые счета могут быть открыты в любой валюте, но нет валюты «по умолчанию». Суммы проводок учитываются только в валюте лицевого счета, поэтому в одной проводке может быть две суммы в разных валютах - если в дебете и в кредите лицевые счета в разных валютах. Отдельная, общая сумма проводки в валюте регламентированного учета никого не интересует.
Порядок открытия лицевых счетов, их внутреннюю кодировку банк определяет сам, поэтому вполне возможно закодировать этот процесс в конфигурации.
Обычно для каждого счета, валюты и значения субконто лицевой счет уникален. Однако возможны и исключения, как в одну сторону, так и в другую. Так, для нескольких объектов ОС (или РБП) может быть открыт один лицевой счет, а одному сотруднику (подотчетному лицу) - несколько (авансы на разные цели).
Платежные поручения . Здесь самое главное отличие состоит в том, что нужно смотреть на процесс «с другой стороны баррикад». Обычно расчетные счета контрагентов и корреспондентские счета банков являются некоей данностью, никак не зависящей от процесса учета. Поэтому существуют отдельные справочники банковских счетов, и информация в них может быть, в общем-то, любой. В банке же по-другому. То, что в хозрасчетной системе считается «счетом организации», в банке является лицевым счетом контрагента. Т.е. в разных платежках будет разный расчетный счет организации и зависит он от контрагента. Другим существенным моментом является корреспондентский счет: для разных валют открыты разные корр.счета и именно они будут приближенным аналогом расчетного счета организации. Вообще, схема учета по корр.счетам может быть довольно запутанной, здесь общие рекомендации дать трудно, но нужно помнить, что корр.счетов может быть несколько.
Авансы и задолженности . Учет авансов в банке отличается от хозрасчетного главным образом тем, что системы зачета между счетами авансов и задолженностей практически нет. Лучше всего это можно проиллюстрировать на примере расчетов с контрагентами.
При расчете с поставщиками счетом кредиторской задолженности является 60311, а авансов - 60312. Это означает, что в случае предоплаты проводка делается по счету 60312, следующая за ней поставка - по тому же счету. Если сначала была поставка, то она делается по счету 60311, равно как и последующая оплата. Т.е. нужно следить (пользователю или программе): это была предоплата или предпоставка. Определяющим критерием по сделке является первая операция - аванс или поставка - все остальное уже несущественно; все остальные операции делаются по тому же счету.
При расчете с покупателем технология та же, но зеркально обращенная: счет дебиторской задолженности 60312, авансов - 60311.
Если посмотреть на план счетов, раздел 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», то можно увидеть подобную парность по всем участкам: налоги, подотчетные лица, прочие дебиторы и кредиторы и т.д.
ТМЦ . Учет материалов в банке такой же и с теми же проблемами: отрицательные остатки, пересортица, отсутствие первичных документов. Существенное отличие состоит в том, что здесь нет неотфактурованных поставок, т.е. на каждую поставку уже есть (должен быть, по крайней мере) весь комплект документов. Таким образом, если реализовывать ордерную схему нужно учитывать, что все движения по складу должны совершаться в тот же день, что и в бухгалтерии. С учетом жестких требований к оперативности отражения данных (см. «Закрытие периода») это налагает дополнительные обязательства на «отлаженность» взаимодействия склада и бухгалтерии с применением 1С.
НДС . Здесь два главных отличия, и оба они интересны. Во-первых, входящий НДС (счет 60310) не принимается к вычету, а списывается в расходы. Исходящий НДС (60309) также сразу уплачивается. Более конкретно, при реализации делается проводка в дебет счета расчетов с контрагентом с кредита счета доходов на сумму без НДС, а вторая проводка с кредита 60309 в дебет расчетов. Таким образом, расходы оказываются увеличены на сумму входящего НДС, а доходы - уменьшены исходящим.
Во-вторых, НДС учитывается по кассовому методу. Это значит, что входящий НДС может быть списан в расходы только после полной оплаты и только на ту часть, которая была «использована». Т.е. НДС по ТМЦ списывается пропорционально той части ТМЦ партии, которая была списана со склада, НДС по ОС - при вводе в эксплуатацию, по РБП - каждый месяц по кусочку и т.д. НДС с реализации также уплачивается только после полной оплаты партии.
С учетом этого, а, также принимая во внимание, что типовой функционал не использует кассовый метод для НДС, понадобятся значительные изменения в этом участке. Вот некоторые советы по автоматизации этого участка:
- Должен быть отдельный аналитический регистр на каждый подраздел: для учета НДС по ТМЦ, по услугам, по основным средствам, по РБП, по реализации товаров и т.д.
- Учитывать нужно как минимум три показателя: общую сумму поступившего (начисленного на реализацию) НДС, сумму оплаченного НДС и сумму НДС, пропорциональную списанному (реализованному) ТМЦ или аналога. Меньшее из этих трех показателей будет той суммой, которая должна быть списана в расходы со счета учета НДС (60309/60310).
- Не забывать про лицевой счет: он также полноправный участник учета.
Отдельно нужно обратить внимание на НДС по расходам будущих периодов: он списывается долями ежемесячно при амортизации РБП, поэтому необходимо связать оба эти процесса.
Основные средства . Учет основных средств и НМА в банке отличается главным образом тем, что главным объектом аналитики наряду с собственно ОС и НМА являются амортизационные группы. Именно для них открываются лицевые счета. Это представляет определенную трудность: обычно на счетах учета ОС и НМА нет субконто «Амортизационная группа» и вводить его неоправданно, но в отчетности лицевые счета групп должны быть.
При начислении амортизации может применяться метод по единым нормам, причем не годовым, а месячным. Разница небольшая, но с учетом округлений она есть и на это нужно обратить внимание.
Модернизация отличается от типового функционала тем, что после нее срок полезного использования увеличивается - соответственно изменяется норма ежемесячной амортизации.
Расходы будущих периодов . Этот участок интересен тем, что в нем соединяются две различные проблемы автоматизации учета: уникальность лицевых счетов и НДС. Обычно один лицевой счет открывается для тех объектов учета (сущностей модели предметной области), которые объединены какой-то логической связью, но в учете должны разделяться. Проще говоря, один страховой полис - это один лицевой счет, а все объекты РБП, которые связаны с его изменениями, включаются в этот же счет. Несколько договоров аренды на одном объекте - то же самое. И так далее.
Что касается НДС, то, кроме того, чтобы было сказано ранее, может потребоваться информация об остатке НДС по каждому объекту РБП.
Корректировки и сторнирования . Корректировки, в принципе, могут быть любыми, но главный принцип такой: проводок с отрицательными суммами быть должно. Вообще. Если необходимо что-то сторнировать, то должна делаться обратная проводка. При этом неважно, что будет сделана проводка в дебет пассивного счета или с кредита активного, главное, чтобы сумма была положительной.
Корректировками придется осуществлять довольно много: это и списание различных задолженностей, и корректировки стоимостей по различным участкам, и специальные операции, которые нерентабельно реализовывать в виде специального функционала. При этом всегда необходимо помнить о двух вещах: везде должны присутствовать 20-тизначные лицевые счета и не должно быть отрицательных сумм.
Закрытие периода . В банке каждый день формируется баланс. Баланс также декадный, месячный и т.д. Это необычно, но это так. Это связано с тем, что на основании баланса банк формирует резервы, а с этим медлить нельзя. Главным следствием будет то, что период закрывается каждый день. По закону (302-П) предыдущий день должен быть закрыт до 12:00 следующего дня. Разумеется, возможны различные варианты, но исключения редки, и они, как говорится, лишь подтверждают правило. А правило таково: все исправления совершаются только корректировками в текущем периоде.
Другим следствием этого правила будут жесткие требования по оперативности процессов поддержки. Можно сказать, что бухгалтерия банка работает в режиме реального времени, как диспетчер на АЭС и ответственность не намного меньше. Есть ряд регламентных операций (амортизация ОС, РБП и др.), которые должны быть совершены в определенную дату независимо ни от чего, на них нужно обращать особое внимание.
Налоговый учет . Главное отличие: ПБУ 18 в банке не применяется. Требования к налоговому учету, т.е. будем говорить прямо - к его отличию от бухгалтерского, не такие жесткие и касаются, в основном, отдельных случаев.
Налоговый учет основных средств отличен от бухгалтерского при продаже с убытком, т.е. ниже остаточной стоимости. В этом случае формируется разница, которая в налоговом учете должна амортизироваться определенный период. Также существует ряд отчетов - аналитических регистров - используемых только в банке.
Интеграция с автоматизированными банковскими системами . Вполне вероятно, что в процессе внедрения придется организовывать интеграцию с АБС, где ведется часть учета. Здесь есть ряд тонкостей, без учета которых можно набить немало шишек.
- Интеграция обычно сводится к обмену данными о произошедших транзакциях: как в одну строну, так и в другую. Проще говоря, необходимо выгружать/загружать проводки. АБС оперирует только 20-тизначными лицевыми счетами, все остальное для нее «несъедобно».
- Все выгружаемые суммы должны быть только положительными.
- АБС настроена на такой же режим реального времени, что и вся бухгалтерия. Загрузки/выгрузки не должны быть слишком долгими.
- Форматы обмена могут быть разными, но нужно учитывать, что все АБС имеют долгую историю и довольно консервативны в своем развитии, поэтому нужно рассчитывать на наиболее простой вариант: обмен текстовыми файлами, dbf или что-то подобное.
- Ввиду того, что обычно связанные операции проходят целиком (одна оплата - одна поставка - одно списание), то может понадобиться сквозная нумерация для таких связок. Эта нумерация используется в АБС для дополнительной визуализации учета. Нечто вроде структуры подчиненности.
- В некоторых процессах, в частности движении платежных поручений, АБС не является конечным звеном цепи, поэтому также нужно учитывать требования следующего звена. Обычно это относится не столько к бухгалтерской, сколько к специфической информации: коды участников платежных систем, признаки платежей и т.п. Можно порекомендовать ознакомиться со Стандартами SWIFT , выпущенными Российской Национальной Ассоциацией SWIFT : эта информация наверняка окажется полезной при автоматизации валютных платежей.
Прочие особенности . Здесь я просто перечислю ряд небольших отличий в учете, знание о которых может быть полезно читателю.
- Выбытие ОС и ТМЦ (безвозмездно). Эта операция осуществляется через транзитный счет (61209). Он используется как дебет списываемой стоимости и кредит для учета расходов.
- В некоторых случаях может применяться разделение учета по ответственным (бухгалтерам). Оно может понадобиться для усиления контроля над ведением учета. Разделение относится не только к первичным, но и к регламентным операциям, т.е. похоже на отдельное измерение.
- В актах сверки операции поступления РБП могут отражаться не полностью, а только на ту часть, которая была амортизирована.
Пример плана счетов .
|
Корреспондентские счета |
|
|
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России |
|
|
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах |
|
|
Корреспондентские счета в банках-нерезидентах |
|
|
Счета кредитных организаций по другим операциям |
|
|
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России |
|
|
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России |
|
|
Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт |
|
|
Прочие счета |
|
|
Физические лица |
|
|
Счета физических лиц-нерезидентов |
Программа семинара:
1. Комментарии к последним изменениям нормативных документов Банка России на момент проведения семинара:
1.1. Учет резервов по условным обязательствам некредитного характера (Указание Банка России № 2514-У). Критерии для вынесения профессионального суждения о размере резервов. Исправление ошибок в бухгалтерском учете в соответствии с Указанием № 2514-У.
1.2. Новое в документообороте в соответствии с изменениями в Положении № 302-П. Планируемые изменения в Положении № 302-П. Указание Банка России от 06.07.2010. № 2477-У.
1.3. Новое в налогообложении. Применение закона № 229-ФЗ от 27.07.2010.
2. Метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете. 2.1. Операции по размещению денежных средств:
Признание процентных доходов;
- особенности признания процентных доходов в иностранной валюте;
- признание штрафов и пеней;
- списание ссудной задолженности и начисленных процентов, как безнадежных для взыскания;
- другие доходы, связанные с выдачей кредита.
2.2. Бухгалтерский и налоговый учет просроченной задолженности по кредитам:
Учет операций отступного и залога;
Учет внеоборотных запасов;
Учет операций с коллекторскими агентствами;
Уступка прав требований по кредитным договорам;
Внесение прав требований в обмен на пай в инвестиционном фонде (ПИФ);
Особенности налогового учета уступки прав требования по частично просроченным кредитам.
3. Операции с учтенными векселями:
- начисление процентных доходов и дисконтных доходов;
- особенности векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте;
- создание резервов на возможные потери;
- создание резервов по сомнительным долгам;
- списание векселей безнадежных для взыскания;
Бухгалтерский и налоговый учет просроченных векселей;
Налоговый учет долговых обязательств.
4. Хозяйственные операции банка: - доходы и расходы будущих периодов;
- признание расходов по НДС уплаченному;
- особенности признания отдельных видов внутрихозяйственных расходов (операционная и финансовая аренда, покупка компьютерных программ, неотделимые улучшения арендованного имущества и т.д.);
Особенности бухгалтерского и налогового учета операций с имуществом банка:
- операций с основными средствами;
- операций с НМА;
- особенности бухгалтерского учета НВПИ и налогового учета суммовых разниц;
- резервы предстоящих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
Бухгалтерский и налоговый учет просроченной дебиторской задолженности по прочим операциям;
Налоговый учет авансов выданных и полученных в иностранной валюте.
5. Особенности признания непроцентных доходов от проведения банковских операций в бухгалтерском и налоговом учете: - доходов от сдачи в аренду банковских ячеек (сейфов);
- доходов от выдачи банковских гарантий;
- доходов от проведения иных операций;
- доходы и расходы от проведения операций с аккредитивами;
- операции по переводам физических лиц без открытия счета;
- операции с драгоценными металлами;
- операции с памятными монетами;
- операции по уступке права требования.
6. Особенности бухгалтерского учета срочных сделок (поставочных и беспоставочных) и налогового учета финансовых инструментов срочных сделок.
7. Особенности классификации ценных бумаг в бухгалтерском учете (по категориям)
и в налоговом учете (на обращающиеся и необращающиеся):
- особенности формирования финансовых результатов от выбытия ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете, включая учтенные векселя;
- особенности бухгалтерского и налогового учета операций РЕПО;
Бухгалтерский и налоговый учет просроченных долговых обязательств:
Облигаций;
Опционов;
Сделок РЕПО.
Организаторы оставляют за собой право внесения оперативных изменений в программу семинара
Кредитные организации разрабатывают и утверждают учетную политику, основанную на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилах бухгалтерского учета изложенных в инструкциях и нормативных актах ЦБ РФ.
Необходимо отметить, что план счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и зарубежных странах.
План счетов коммерческих банков состоит из нескольких разделов:
Раздел А включает балансовые счета, на которых отражается движение денежных средств (раздел А имеет подразделы);
Раздел Б - это счета доверительного управления на которых учитываются денежные средства, имущество, ценности. По этим счетам составляется отдельный баланс и в общий объем баланса он не включается;
Раздел В включает внебалансовые счета;
Раздел Г – это срочные операции, отражающие движение операций банка и требования банка при продажи (покупки) ценных бумаг или валюты, не соответствующих дате поставке либо выполнению обязательств;
Раздел Д - счета ДЕПО (учет депозитарных операций).
В качестве примера можно привести такие счета, как сч. 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», сч. 701 «Доходы», сч. 702 «Расходы», сч. 703 «Прибыль», сч. 704 «Убытки», сч. 705 «Использование прибыли».
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций. С целью ведения налогового учета формируются регистры налогового учета: аналитические и синтетические.
Особенности ведения налогового учета в банках:
Раздельный учет доходов и расходов по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи;
Учет доходов в виде комиссионных сборов за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходов по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям;
Учет сумм положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении;
Учет доходов и расходов по сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней.
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый метод или метод начисления).
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 НК.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода.
При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней.
Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.
Контрольные вопросы:
1. Назовите особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка.
2. Из каких разделов состоит план счетов банка?
3. На каких счетах банк учитывает доходы и расходы банка?
4. Какова особенность организации и ведения налогового учета в банке?
5. Что включает в себя бухгалтерская и налоговая отчетность банка?
6. В чем особенности исчисления и уплаты НДС в коммерческих банках?
7. Приведите примеры операций банка, облагаемых НДС.
8. Назовите операции банка, не облагаемые НДС.
9. Назовите методы исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет коммерческим банком.
10. Каков порядок оформления счетов-фактур коммерческим банком?
11. Назовите налоговый период и сроки уплаты НДС коммерческим банком.
12. Какие виды доходов формируют налоговую базу по налогу на прибыль организаций?
13. Назовите группы расходов банка, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.