Главная » Мебель

На каком счете учитывается лизинг. Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Расходы при получении имущества

В редакцию приходит немало писем от руководителей транспортных и строительных компаний, обновляющих свой парк машин и оборудования. Они единодушны в своих стремлениях – получать технику в пользование в кратчайшие сроки, а расчеты производить постепенно. Это не умозрительные фантазии. Такие приобретения возможны как с помощью банковского кредита, так и путем лизинговой сделки (финансовой аренды). В рамках этой статьи постараемся рассмотреть возможность приобретения машин путем лизингового договора с позиции приобретателя оборудования (организации-лизингополучателя).

Практика лизинговых сделок показывает, что, приобретая автотранспортные средства и спецтехнику, чаще всего со стороны лизингодателя (лизинговой компании) существуют общие требования, которые оговариваются договором. Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В лизинговом договоре раздел, посвященный использованию имущества, всегда регламентирует обязательства лизингополучателя. Все эти требования вполне объективные: использовать имущество строго по прямому назначению, содержать его в исправности, соблюдать соответствующие стандарты, технические условия, правила технической эксплуатации и инструкции предприятия-изготовителя, за свой счет осуществлять техническое и ремонтное обслуживание имущества и не производить никаких конструктивных изменений (модификаций) имущества, ухудшающих его качественные и эксплуатационные характеристики. Конструктивные изменения (модификация) имущества лизингополучатель может осуществлять за свой счет только с письменного согласия лизингодателя. Нельзя также передавать имущество в сублизинг без письменного согласия лизингодателя. В случае согласия лизингодателя на проведение сублизинговых операций ответственность за сохранность имущества, а также за своевременную уплату лизинговых платежей остается за лизингополучателем.

Есть у лизингополучателя обязательства и по выполнению условий заключенного договора. В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» он обязан принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Согласно п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Неотъемлемой частью договора лизинга является график лизинговых платежей, где оговариваются размер и порядок их выплаты. Стороны самостоятельно устанавливают способ и периодичность выплаты лизинговых платежей. Это оговорено в п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. Важным моментом лизингового договора является выделение «цены выкупа». Если выкупная стоимость не зафиксирована в договоре, то по истечении срока действия соглашения стороны заключают договор купли-продажи. Все лизинговые платежи получатель имущества будет учитывать в полном объеме для налога на прибыль по мере их начисления, а выкупная стоимость имущества будет сформирована позже.

При приобретении техники по лизингу нередки случаи, когда лизинговая компания находится в жесткой связке с фирмой, занимающейся продажей этой техники, и страховой компанией.

Российское законодательство устанавливает два варианта учета лизингового имущества: в зависимости от условий договора объект лизинга может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. В частности, такая норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ. От условий учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Причем условиями договора лизинга нельзя установить, что лизинговое имущество в бухгалтерском учете учитывается на балансе у одной стороны, а в налоговом учете – у другой.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В зависимости от порядка учета лизингового имущества определяется порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, определяется плательщик налога на имущество и включение предмета лизинга в амортизируемое имущество для целей налога на прибыль.

Бухгалтерский учет. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания). Согласно п. 8 Указаний и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга, вместе с НДС.

Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Такими документами могут быть акт о приеме-передаче основного средства (унифицированные формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) либо документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, полученная в лизинг техника относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект. На это указывает п. 50 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Вот что говорится в п. 50 Методических указаний по учету основных средств: «Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды». Если имущество в течение срока действия договора лизинга находится на балансе лизингодателя, учет лизинговых операций у лизингополучателя производится аналогично учету обычных арендных операций.

Напомним, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Данная позиция закреплена в п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ определяются условиями договора. В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.

Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Суммы начисленных лизинговых платежей на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иного положения обязательств.

Таким образом, расходы в виде лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга.

Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, лизингополучатель учитывает в составе расходов от обычных видов деятельности в общеустановленном порядке.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен ли договором переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Даже если в структуре лизингового платежа предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга, НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.

Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 22.11.2004 № 03-03-01-04/1/128, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348. Это же подтверждает арбитражная практика, например Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 № А05-1981/2005-13. После 1 января 2006 г. факт оплаты лизинговых платежей не важен для вычета «входного» НДС. Лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов с лизингодателем. Но при этом не надо забывать, что обязательным условием для вычета «входного» НДС как до 1 января 2006 г., так и после этой даты является факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Поэтому, если по условиям договора лизинга производятся авансовые платежи, вычет возможен только по мере наступления тех налоговых периодов, к которым относятся уплаченные лизинговые платежи.

Налог на прибыль

При расчете базы по налогу на прибыль лизингополучатель в праве увеличить свои расходы на размер лизинговых платежей, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Правда, при списании расходов существует особенность, связанная с переходом собственности на предмет лизинга (выкупная стоимость). Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а оформляется договор купли-продажи, то проблем с формированием налоговой базы на налог на прибыль нет. Лизингополучатель имеет право ежемесячно учитывать в расходах всю сумму лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае, когда предмет лизинга находится в собственности лизингодателя, из списываемых на расходы отчислений придется исключить выкупную стоимость основного средства. Траты на покупку амортизируемого имущества базу по налогу на прибыль не увеличивают (п. 5 ст.270 НК РФ). Именно к таким расходам относится выкупная стоимость оборудования. Значит, списывать ее можно лишь постепенно через амортизацию, после перехода объекта в собственность лизингополучателя (Письмо Минфина России от 09 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 08 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174 и от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15 и Письмо ФНС России от 26.04.2005 г. № 02-1-07/40).

В случае, когда выкупная цена договором лизинга не определена, когда переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусматривался при условии, что в течение договора лизинга своевременно и в полном объеме производились лизинговые платежи, оговорено позицией Минфина России (Письмо Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348). В частности, в данном Письме указывается, что «в случае, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю».

Напомним, что правила бухгалтерского учета операций по договору лизинга не предусматривают какого-то особого порядка отражения выкупной цены лизингового имущества, предусмотренной в составе лизинговых платежей.

В следующей публикации на эту тему мы рассмотрим случаи, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример.

Компания «Каре» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль с возможностью приобретения автомобиля в собственность (выкупа) лизингополучателем по окончании срока действия договора лизинга при условии уплаты всей суммы договора лизинга, которая составляет 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб., и включает в себя общую сумму лизинговых платежей – 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.

Выкупная цена автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. Срок действия договора лизинга – 2,0 года. Общая сумма договора лизинга уплачивается в следующем порядке: при заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. После передачи автомобиля ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 8850 руб., в том числе НДС – 1350 руб. Выкупная цена выплачивается по окончании срока договора лизинга, при этом заключается отдельный договор купли-продажи автомобиля по выкупной цене.

На дату перечисления денежных средств в уплату авансового платежа по договору лизинга делаются проводки: дебет счета 76/ кредит счета 51 на сумму 23 600 руб. (договор лизинга, выписка банка по расчетному счету).

На дату получения автомобиля по договору лизинга автомобиль учитывается на забалансовом счете лизингодателя. Дебет забалансового счета 001/ – 295 000 руб. (договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг). Дебет счета 97/ кредит счета 76 – 20 000 руб. – перечисленные денежные средства отражены в составе расходов будущих периодов, без НДС (договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг). Дебет счета 19/ кредит счета 76 – 3600 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа (договор лизинга, бухгалтерская справка).

Срок договора лизинга автомобиля – 2 года. Ежемесячные лизинговые платежи (212 400/ 24) – 8850 руб., в том числе НДС – 1350 руб. Ежемесячно в течение двух лет в бухгалтерском учете компании «Каре» должны производиться следующие записи:

  • дебет счета 76/ кредит счета 51 – 8850 руб. – выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга (выписка банка по расчетному счету);
  • дебет счета 20/ кредит счета 76 – 7500 руб. – отражены расходы в сумме ежемесячного лизингового платежа (бухгалтерская справка);
  • дебет счета 19/ кредит счета 76 – 1350 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа (счет-фактура);
  • дебет счета 68/ кредит счета 19 – 1350 руб. – принят к вычету НДС в составе ежемесячного лизингового платежа (счет-фактура);
  • дебет счета 20/ кредит счета 97 – 2083 руб. 33 коп. – признав в составе расходов часть суммы, выплаченной лизингодателю при заключении договора лизинга (50 000/ 2/ 12 – бухгалтерская справка-расчет);
  • дебет счета 68/ кредит счета 19 – 375 руб. – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной в виде аванса (9000/ 2/ 12 – счет-фактура и бухгалтерский расчет).

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя данные операции отразятся следующими записями:

  • дебет счета 44/ кредит счета 60 – отражены расходы на техническое обслуживание, ремонт предмета лизинга, выполненные подрядными организациями;
  • дебет счета 19/ кредит счета 60 – НДС по работам подрядных организаций по техническому обслуживанию и ремонту.

Дебет счета 76/ кредит счета 51 – 59 000 руб. – отражена уплата лизингодателю выкупной цены автомобиля (договор лизинга, выписка банка).

Дебет счета 08/ кредит счета 76 – 50 000 руб. – выкупная цена автомобиля отражена как вложения в приобретение вне оборотных активов (договор лизинга, отгрузочные документы).

Дебет счета 19/ кредит счета 76 – 9000 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная в составе выкупной цены (счет-фактура).

Дебет счета 68/ кредит счета 19 – 9000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе выкупной цены (счет-фактура).

Дебет счета 01/ кредит счета 08 – 50 000 руб. – выкупленный автомобиль принят к учету в состав основных средств (акт о приеме-передаче объекта основных средств).

Кредит забалансового счета 001 – 295 000 руб. – списана с балансового счета за стоимость автомобиля.

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя - проводки, выполняемые этой стороной договора, в такой ситуации делают по правилам, существенно отличающимся от используемых при учете, ведущемся в балансе лизингодателя. Почему становится возможным учет в балансе стороны-получателя и в чем заключаются его особенности, вы узнаете из нашей статьи.

Положения лизингового договора, влияющие на порядок бухгалтерского учета

Вопросы предоставления имущества в лизинг регулируются положениями:

  • пар. 6 гл. 34 ГК РФ;
  • закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ;
  • приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15;
  • договора, в который из возможных вариантов организации взаимоотношений, предлагаемых вышеперечисленными нормативными документами, стороны вносят устраивающие их положения.

Набор выбранных для применения положений влияет на проводки по договору лизинга - эти проводки определяются как у лизингополучателя, так и у передающей стороны.

Предусмотренные законодательно варианты допускаются в отношении установления:

  • стороны, отвечающей за выбор имущества, передаваемого в финансовую аренду, и его поставщика;
  • времени действия договора, общего размера платы по нему и разбивки ее суммы на периодические платежи с указанием их величины и сроков уплаты;
  • варианта завершения договорных взаимоотношений: с возвратом или с выкупом находившегося в аренде имущества;
  • величины выкупной стоимости ;
  • возможности передавать предмет аренды в сублизинг;
  • стороны, принимающей на себя выполнение капремонта объекта;
  • стороны, которая станет окончательным владельцем отделимых улучшений, сделанных к имуществу, подлежащему возврату по окончании договора;
  • возможности возмещения лизингодателем затрат на неотделимые улучшения возвращаемого ему объекта;
  • стороны, выполняющей госрегистрацию, если имущество подлежит такой процедуре;
  • стороны, осуществляющей страхование объекта;
  • принципов распределения между сторонами рисков причинения ущерба предмету аренды;
  • стороны, которая учтет имущество, оказавшееся предметом договора о лизинге, у себя в балансе.

Все перечисленные моменты в той или иной степени отражаются как на самом факте возникновения операций, относящихся к предмету финансовой аренды, так и на суммах, участвующих в этих операциях. Однако наиболее важным для целей бухучета является решение, принимаемое относительно того, на чьем именно балансе будет учтено имущество. Объясняется это тем, что бухгалтерский учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя требует проводок у него принципиально иных, чем это имеет место, когда объект учитывает в своем балансе передающая сторона.

У лизингополучателя проводки по учету имущества на балансе лизингополучателя, т. е. в числе принадлежащих ему основных средств (ОС), оказываются возможными, несмотря на то что предмет аренды продолжает оставаться собственностью передающей стороны (п. 2 приложения № 1 к приказу № 15).

Принятие переданного имущества к бухучету у стороны-получателя

При принятии объекта к учету у лизингополучателя бухгалтерские проводки по договору лизинга будут сделаны с использованием счетов бухучета 08 и затем 01 (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15), т. е. так, как если бы это имущество было собственным.

На счете 08 оно возникнет по стоимости, равной сумме полной оплаты по договору (вместе с ценой выкупа), но с исключением из нее НДС. Корреспондирующим в этой проводке станет счет 76: Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» (п. 8 приложения № 1 к приказу № 15). Параллельно будет сделана запись, отражающая выделение НДС, относящегося к стоимости, попавшей на счет 08 (Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства»), и это приведет к формированию на субсчете 76 «Арендные обязательства» полной величины долга получателя по платежам, предусмотренным договором.

Дальнейшие учетные операции будут такими же, как и по ОС, находящимся у получателя в собственности: объект вводят в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) и ежемесячно амортизируют (Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 02). Продолжительность периода амортизационных отчислений может соответствовать длительности действия договора, но определяться и по другим критериям: с привязкой к сроку либо ожидаемого применения с запланированными параметрами работы, либо планируемого физического износа (п. 20 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Разрешенным является установление коэффициента 3 , ускоряющего начисление амортизации (п. 9 приложения № 1 к приказу № 15).

Но в налоговом учете (НУ) такое имущество будет учтено по иной стоимости. Ее определит сумма, затраченная на покупку передающей стороной (п. 1 ст. 257 НК РФ). Объем этой суммы обязательно отражают в договоре. Разница в исходных стоимостях объекта обусловит разную величину амортизационных отчислений по нему в НУ и в бухучете даже при установлении одинакового срока для списания этой стоимости и одного коэффициента ускорения. Это, соответственно, приведет к необходимости применять правила, содержащиеся в ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), и использовать в бухучете проводки по счетам 09 и 77.

Особенности отражения платежей за объект, принятый на учет

Особыми у лизингополучателя окажутся и проводки по учету лизинговых платежей. Начисленные по ним суммы на счета учета затрат относиться не будут, т. к. все расходы по приобретению (кроме цены выкупа) полностью списываются туда через амортизацию.

А как в таком случае отражать их в бухучете? Делается это просто: уменьшением общей величины долга по договору. То есть при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя проводка, отражающая начисление очередного платежа, будет иметь вид Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 приложения № 1 к приказу № 15). Оплата начисленной суммы выразится записью Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51. Все участвующие в этих проводках суммы включают в себя НДС.

В НУ через амортизацию будет погашаться только та часть стоимости, которая не содержит платы за аренду. Поэтому здесь в расходы эту плату брать можно (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но ее придется уменьшать на величину исчисленной за соответствующий месяц налоговой амортизации и, конечно, брать в этот расчет без НДС. За счет этой операции учет разниц между НУ и бухучетом дополнительно усложнится.

Операции, завершающие взаимоотношения по договору лизинга

Завершается договор о лизинге либо возвращением, либо выкупом предмета этого соглашения. В последней ситуации в договоре обычно указывают цену выкупа, которая не входит в состав платежей за аренду, но учитывается в общей величине оплаты по договору.

По цене выкупа объект продается получателю. Однако при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя дополнительной проводки в отношении его стоимости при этом не потребуется, поскольку в этой стоимости цена выкупа уже учтена. Однако в аналитике по счетам 01 и 02 записи, учитывающие перенос объекта из числа арендованных в число являющихся собственными, сделать придется (п. 11 приложения № 1 к приказу № 15). На процесс амортизационных отчислений факт выкупа в этом случае никак не повлияет. В НУ же в очередной раз возникнут разницы, поскольку здесь нужно будет показать выбытие объекта, находившегося в аренде, и принятие его к учету в качестве собственного (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если же имущество, учитываемое в балансе получателя, возвращается лизингодателю, то эта процедура в бухучете отразится с применением тех обычных проводок, которые оформляют при реализации ОС (п. 10 приложения № 1 к приказу № 15).

НДС и пени при учете имущества у получающей стороны

Свои особенности при отражении предмета лизинга у лизингополучателя имеют и проводки по учету НДС. Отнесение общей его суммы, указанной в договоре, на счет 19 происходит в момент принятия имущества к учету (Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства»). А вот списание в вычеты становится возможным только после получения от передающей стороны счета-фактуры, оформленного на очередной платеж. Таким образом, ежемесячно со счета 19 в дебет счета 68 может быть отнесена только та сумма налога, которая отвечает величине очередного арендного платежа.

Последним будет сделан вычет по счету-фактуре, сопровождающему продажу предмета аренды по цене его выкупа. Соответственно, и сумма НДС, числящаяся на этот момент по дебету счета 19, должна соответствовать стоимости выкупа.

А вот у проводок по учету пеней по договору лизинга (они возникают в качестве предусмотренных этим соглашением санкций за задержку платы за аренду) особенностей нет. Начисление их отобразится записью Дт 91 Кт 76 «Расчеты по претензиям», а оплата — Дт 76 «Расчеты по претензиям» Кт 51.

Пример проводок по учету объекта лизинга на балансе лизингополучателя

Предположим, что получающая сторона по условиям договора финансовой аренды ставит к себе на учет деревообрабатывающий станок. Общая величина платы по договору — 3 233 200 руб., в т. ч. выкупная стоимость — 118 000 руб. Указанные суммы включают НДС по ставке 18%, т. е. 493 200 руб. и 18 000 руб. Плата за аренду перечисляется равными суммами по 129 800 руб. и рассчитана на 24 месяца, по завершении которых происходит выкуп. Срок для амортизации станка равен 6 годам (т. е. 72 месяцам). Ускоряющий начисление коэффициент не применяется.

Проводки по принятию объекта к бухучету таковы:

  • Дт 08 Кт 76 «Арендные обязательства» — 2 740 000 руб. — станок принят в состав капвложений;
  • Дт 19 Кт 76 «Арендные обязательства» — 493 200 руб. — выделен НДС, относящийся к учетной стоимости станка;
  • Дт 01/в лизинге Кт 08 — 2 740 000 руб. — станок введен в эксплуатацию.
  • Дт 20 Кт 02/в лизинге — 38 055,56 руб. — по начисляемой амортизации;
  • Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» - 129 800 руб. — по начислению очередного арендного платежа;
  • Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 — 129 800 руб. — по оплате очередного арендного платежа (в т. ч. НДС 18% 19 800 руб.);
  • Дт 68 Кт 19 — 19 800 руб. — по принятию в вычеты НДС по очередному платежу.

По истечении 24 месяцев вся сумма арендной платы, отраженная в договоре (кроме цены выкупа), окажется оплаченной (129 800 руб. × 24 = 3 115 200 руб.), а соответствующий ей НДС будет учтен в вычетах (19 800 руб. × 24 = 475 200 руб.). В результате по кредиту счета 76 «Арендные обязательства» будет числиться только цена выкупа (3 233 200 - 3 115 200 = 118 000 руб.), а по дебету счета 19 отвечающая ей величина НДС (493 200 - 475 200 = 18 000 руб.) Обе эти суммы закроются в результате:

  • начисления к оплате стоимости выкупа — Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Оплата выкупа» — 118 000 руб.;
  • осуществления платежа по ней — Дт 76 «Оплата выкупа» Кт 51 — 118 000 руб.;
  • применения вычета по НДС — Дт 68 Кт 19 — 18 000 руб.

На счете 01 на момент выкупа будет отражаться объект стоимостью 2 740 000 руб., а на счете 02 — относящаяся к нему амортизация 913 333,33 руб. (2 740 000 / 72 × 24). Эти суммы проводками, меняющими их аналитику внутри счетов 01 и 02, следует показать в составе ОС, являющихся собственными:

  • Дт 01/собственные Кт 01/в лизинге — 2 740 000 руб.;
  • Дт 02/в лизинге Кт 02/собственные — 913 333,33 руб.

Амортизационные отчисления той же проводкой (Дт 20 Кт 02, но с обновленной аналитикой по счету 02) и в той же сумме (38 055,56 руб.) будут начисляться еще на протяжении 48 месяцев (72 - 24).

Итоги

В отношениях, возникающих по договору финансовой аренды, допускается делегировать получателю имущества право учитывать предмет этого договора в балансе. Это приводит к появлению у него бухгалтерских проводок, существенно отличающихся от выполняемых в ситуации, когда объект учитывается лизингодателем.

У получателя объект принимается в состав ОС через обычные для этого проводки (с применением счетов 08 и 01) по общей стоимости, приводимой в договоре, с исключением из нее НДС, величина которого относится в дебет счета 19. В таком же обычном порядке по объекту начисляют амортизацию, суммы которой включают в затраты.

Арендные платежи в бухучете в затраты не попадают. Их начисляют за счет уменьшения общей величины оплаты, предусмотренной договором. НДС берут в вычеты по частям по мере поступления счетов-фактур на каждый лизинговый платеж. Последний из платежей и последний вычет делаются в отношении стоимости выкупа, если договором не предусмотрен возврат имущества. Возвращение объекта лизинга отразится в проводках как продажа ОС.

По выкупленному объекту никаких изменений в бухучете в величине его учетной стоимости и порядке начисления амортизации не происходит. Потребуется только сделать проводки, уточняющие аналитику принадлежности имущества.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Дт 001 - 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)
Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.
Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73)Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)
Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта "Основные средства".Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт, например, "Расчёты с лизингодателем" в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, "Расчёты по лизинговым платежам".Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счёта 02 "Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества
Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:
  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей
Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.
Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.
Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.
В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).
Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).
Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.
В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).
По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) - 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) - Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) - 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)Дт 76 "Расчёты по лизинговым платежам" – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)
Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя имеют определенную специфику, присущую всем операциям по лизингу имущества. В этом материале рассмотрим подробно основные блоки проводок для лизингополучателя при различных условиях договора лизинга.

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

  • при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
  • при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

  • «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя» ;
  • «Выкупная стоимость лизингового имущества — проводки» ;
  • «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход» .

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

  • автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
  • стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора

Примечание

Стоимость выкупа включена в состав платежей

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД

Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)

01/ Имущество в лизинге

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж по договору

76/ Расчеты по лизингу

Оплачен периодический платеж

Принят к вычету НДС

ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД

Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплата ЛД периодического платежа

Принят к вычету НДС по периодическому платежу

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

76/ Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Авансы выданные

76/ Лизинговые платежи

Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа

Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД

76/ Лизинговые платежи

Оплата ЛД

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

76/Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Лизинговые платежи

Оплата ЛД

Принят к вычету НДС

Проводки при выкупе или возврате автомобиля

Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы:

  • Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:

Примечание

Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства

01/ Основные средства

01/ Имущество в лизинге

В той сумме, в какой был оприходован при получении

Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора

02/ Амортизация имущества в лизинге

02/ Амортизация

В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.

  • Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции:
  • Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен ЛД по окончании договора. Для бухгалтерии ЛП это упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то он не переходит на баланс ЛП. Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости у ЛП отражена не будет, оприходование авто на баланс тоже.

Итоги

Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. И у ЛД, и у ЛП возможны разные блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто, каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ЛП или же возвращается ЛД.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя.

В нижеприведенном материале поговорим об особенностях отражения в учете лизингополучателя операций, связанных с получением имущества в лизинг, при условии, что балансодержателем является лизингодатель.

Правоотношения сторон по договорам финансовой аренды (лизинга) закреплены в статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), а также в Федеральном законе от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации (статья 3 Закона № 164-ФЗ).

Лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Бухгалтерский учет.

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Указания № 15).

Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Если полученное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингодателя, то согласно пункту 8 Указаний № 15 стоимость такого имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, которая указана в договоре, то есть в общей сумме лизинговых платежей).

При оформлении приема-передачи предмета лизинга составляются акты унифицированной формы №№ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Согласно пункту 14 Приказа Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее – Методические указания № 91н) для организации учета предмета лизинга на забалансовом счете лизингополучателю рекомендуется открыть инвентарную карточку по форме №ОС-6. Предмет лизинга учитывается по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем. При этом арбитры отмечают: данное положение носит рекомендательный, а не обязательный характер. Поэтому лизингополучатель вправе вести учет арендованных основных средств не на инвентарных карточках, а в учетных регистрах автоматизированной системы бухучета, куда информация вносится на основании акта приема-передачи имущества. В частности такой вывод сделан в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2008 года № 09АП-6981/2008-АК.

В соответствии с пунктом 9 Указаний № 15 начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее – ПБУ 10/99) суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

При возврате объекта лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета. Возврат предмета лизинга оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме №С-1.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» Одновременно согласно пункту 11 Указаний № 15 следует сделать запись на эту же стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»/субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Оформляется передача актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1. Отметим, что рассмотренный порядок принятия к учету лизингового имущества применяется только в том случае, если вся сумма по договору (включая выкупную цену) списана в состав расходов при начислении лизинговых платежей. Учитывая, что контролирующие органы требуют выкупную цену выделять обособленно, в сделках, изначально предусматривающих переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, данное условие стороны выполняют, например, устанавливая, что последний платеж признается выкупной ценой. Поэтому рекомендуем отражать приобретение предмета лизинга по истечении срока договора лизинга в общем порядке.

Налоговый учет.

Согласно пункту 4 статьи 28 Закона № 164-ФЗ в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). У лизингополучателя текущие расходы по договору лизинга составляют лизинговые платежи, за минусом выкупной цены.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256 – 259 НК РФ.

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 03-03-06/1/138, от 27 апреля 2007 года № 03-03-05/104.

Согласны с чиновниками и некоторые арбитры: Постановление ФАС Поволжского округа от 25 сентября 2008 года №А55-17654/2007. Данный вывод также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 1 марта 2005 года № 12102/04.

Однако отметим, что нормы ГК РФ и Закона № 164-ФЗ не содержат положений, предусматривающих выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей. При этом в НК РФ нет понятия «лизинговый платеж», следовательно, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ нужно руководствоваться именно гражданским законодательством. Поэтому большинство арбитров указывают, что организации имеют право учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие выводы сделаны, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 года №КА-А40/15260-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 ноября 2010 года №А53-7759/2010, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2009 года №А35-1588/08-С8.

Иногда договором лизинга на лизингополучателя возлагается обязанность по уплате лизингодателю так называемого «авансового платежа», сумма которого может быть весьма значительным (например, при приобретении дорогостоящего оборудования). Авансовым, то есть предварительным, уплаченным лизингодателю до выполнения им обязанности по предоставлению предмета лизинга лизингополучателю, данный платеж будет являться до передачи имущества во владение и пользование лизингополучателя.

Порядок учета лизингополучателем авансового платежа зависит от того, кто является балансодержателем предмета лизинга – лизингодатель или лизингополучатель, как в договоре лизинга согласовано об авансе и как лизингодатель составит документы по этой операции. В любом случае до передачи предмета лизинга лизингополучателю авансовый платеж у него не признается расходом (пункт 3 ПБУ 10/99, пункт 1 статьи 272 НК РФ).

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя, и если договором предусмотрен зачет аванса частями, после передачи предмета лизинга лизингополучателю аванс признается расходом в течение срока действия договора.

В налоговом учете согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ сумма аванса, за вычетом НДС, включается в расходы в составе периодического лизингового платежа. Если аванс засчитывается в счет погашения задолженности по договору единовременно, то он будет включаться в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя в соответствии с графиком платежей в периоде, в котором произошла передача предмета лизинга лизингополучателю (пункт 16 ПБУ 10/99, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Если лизингополучатель определяет в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ лизинговые платежи он отражает в налоговом учете в последний день отчетного (налогового) периода или на дату расчетов согласно условиям заключенного договора, то есть по графику лизинговых платежей. Но, все – таки, автор рекомендует обязательно выбрать момент учета расходов в налоговой политике лизингополучателя.

Следовательно, если договором лизинга оговорена дата расчетов лизингополучателя с лизингодателем за предоставленное в лизинг имущество, то расходы в виде лизинговых платежей признаются у лизингополучателя, применяющего метод начисления, в сроки их уплаты, предусмотренные договором лизинга.

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации, расходы в виде лизинговых платежей признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, то есть лизинговые платежи должны учитываться в расходах на тех условиях, которые предусмотрены договором, то есть неравномерными суммами (Письма от 17 апреля 2009 года № 03-03-06/1/258, от 2 апреля 2009 года № 03-03-06/1/212) Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 года №Ф09-9466/08-С3.

При этом, несмотря на позицию финансового ведомства, столичные налоговые органы выражают иную точку зрения. Они считают, что расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Такой вывод содержится в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 1 апреля 2008 года № 20–12/030773. Следует отметить, что ранее Минфин Российской Федерации придерживался аналогичной позиции (Письма Минфина Российской Федерации от 31 мая 2007 года № 03-03-06/1/349, от 17 апреля 2007 года № 03-03-06/1/248).

Пример.

В январе 2011 года ЗАО «Лизингополучатель» заключило договор лизинга автомобиль. Сумма договора составила 708 000 рублей, в том числе НДС – 108 000 рублей. Срок действия договора – 5 лет. Лизинговые платежи уплачиваются ЗАО «Лизингополучатель» ежемесячно равными долями по 11 800 рублей, в том числе НДС – 1800 рублей.

Автомобиль числится на балансе лизинговой компании, а по истечении срока действия договора право собственности на лизинговое имущество переходит к ЗАО «Лизингополучатель».

ЗАО «Лизингополучатель» отражает поступление лизингового имущества следующим образом:

Дебет 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» – 708 000 рублей – получен в лизинг автомобиль;

В течение пяти лет в бухгалтерском учете ЗАО «Лизингополучатель» будут делаться следующие записи:

Дебет 20 «основное производство» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 10 000 рублей (11 800 рублей – 1800 рублей) – начислен ежемесячный лизинговый платеж (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 1800 рублей – учтен НДС по лизинговой плате;

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит 51 «Расчетные счета» – 11 800 рублей – перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1 «НДС» – 1800 рублей – на основании полученного счета-фактуры сумма уплаченного НДС предъявлена к налоговому вычету.

По истечении срока действия договора лизинга лизинговое имущество принято на баланс ЗАО «Лизингополучатель»:

Кредит 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» – 720 000 рублей – стоимость автомобиля списана с забалансового счета;

Дебет 01»Основные средства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 600 000 руб. (708 000 руб. – 108 000 руб.) – отражена первоначальная стоимость принятого на баланс автомобиля (без НДС).

Отметим, что в налоговом учете первоначальная стоимость имущества, полученного по договору лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за вычетом возмещаемых налогов (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете ЗАО «Лизингополучатель» первоначальная стоимость автомобиля составит 600 000 рублей.

Лизинговые платежи организация-лизингополучатель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и на их сумму уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Если по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизинговой компании, то в бухгалтерском учете делается запись:

Кредит 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» – возвращено имущество лизинговой компании.

Учет дополнительных расходов.

Расходы на ремонт. При заключении договора лизинга в нем необходимо отразить какая из сторон будет нести дополнительные расходы.

По общему правилу лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (пункт 3 статьи 17 Закона № 164-ФЗ, Постановление ФАС Центрального округа от 25 августа 2008 года №Ф10-3763/08 по делу №А35-4275/07-С17).

Несмотря на то, что предмет лизинга не учитывается на балансе лизингополучателя, такие расходы отражаются в его учете в обычном порядке следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расходы на оплату труда» и другие – учтены затраты на техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по услугам технического обслуживания (ремонта), оказанным сторонними организациями.

Расходы, связанные с монтажом, сборкой, установкой предмета лизинга.

Расходы лизингополучателя на доставку, монтаж, пусконаладочные и другие расходы на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, организация может рассматривать как дополнительные расходы, связанные с получением предмета лизинга.

Если договором лизинга определено, что расходы, связанные с монтажом, сборкой, установкой предмета лизинга несет лизингополучатель, то эти расходы, при соответствии их требованиям, установленным статьей 252 НК РФ, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 20 января 2011 года № 03-03-06/1/19, от 3 марта 2005 года № 03-06-01/04/125.

В Письмах от 21 ноября 2008 года № 03-03-06/1/645, от 2 ноября 2005 года № 03-03-04/1/335 Минфин Российской Федерации поясняет, что при применении метода начисления, учитывая положения статьи 272 НК РФ, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если же договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга. Но все-таки, автор рекомендует, перенести данные расходы на продавца, поскольку данные расходы лизингополучателя не перепредъявляются лизингодателю, ведь они не предъявляются через лизинговые платежи.

Расходы на страхование предмета лизинга. В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и не обязательно (пункт 2 статьи 21 Закона № 164-ФЗ). То есть страхование является добровольным, но, как правило, лизинговые компании всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества, так как это позволяет снизить риски по сделке.

Статья 22 Закона № 164-ФЗ предусматривает порядок распределения рисков между сторонами в соответствии с соглашением сторон в договоре лизинга. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Договором лизинга на сторону договора лизинга, выбравшую продавца предмета, могут быть возложены риски невыполнения продавцом обязанностей по договору купли – продажи предмета лизинга, и связанные с этим убытки, а также риск несоответствия предмета лизинга целям его использования.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (далее План счетов) расчеты со страховой организацией по страхованию имущества, полученного в лизинг, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51 «Расчетные счета».

Уплаченную сумму страхового взноса лизингополучатель признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (то есть на дату вступления в силу договора страхования) (пункты 5 и 7 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

Согласно статье 263 НК РФ расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе предметов лизинга, расходы на содержание, которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (в том числе арендованных) включаются в состав прочих расходов.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требований международных конвенций. В случае, если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пункт 2 статьи 263 НК РФ).

Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Санкции по договору лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, то согласно статье 669 ГК РФ и пункту 1 статьи 22 Закона № 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель.

При этом на основании статьи 26 Закона № 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное.

Поэтому лизингополучателю при страховании предмета лизинга лучше выступить в качестве страхователя (выгодоприобретателя), который при наступлении страхового случая имеет право обратиться в страховую компанию. Получив страховую сумму лизингополучатель сможет полностью или частично компенсировать свои затраты, связанные с порчей или утратой предмета лизинга.

Из книги Учет ценных бумаг и валютных операций автора Соснаускене Ольга Ивановна

6.2. Бухгалтерский и налоговый учет Необходимость обособленного учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте, обусловлена тем фактом, что бухгалтерскую отчетность российские организации составляют в валюте Российской Федерации. Отчетность в

Из книги Лизинг автора

Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович

Из книги Турфирма: с чего начать, как преуспеть автора Мохов Георгий Автондилович

Из книги 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100 уроков для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

Из книги автора

Из книги автора

Из книги автора

Завершение договора и возврат имущества лизингодателю – документооборот и учет – при двух вариантах балансодержателя у лизингополучателя По завершении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть имущество лизингодателю либо приобрести предмет лизинга в